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目前中國內(nèi)地共有10個(gè)跨境電商服務(wù)試點(diǎn)城市，包括上海、杭州、寧波、鄭州、重慶、廣州、深圳、天津、福州、平潭，可按「保稅進(jìn)口」或「直購進(jìn)口」模式進(jìn)行跨境電商B2C的銷售業(yè)務(wù)。為進(jìn)一步規(guī)范跨境電子商務(wù)，中國政府于2016年4月推出跨境電商稅收新政策和進(jìn)口商品清單。本文將分析新政策內(nèi)容，探討新政策帶來的改變和影響。
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新實(shí)施的跨境電商綜合稅
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2016年4月8日前，中國內(nèi)地消費(fèi)者通過跨境電商平臺購買外國商品，中國海關(guān)總署以「個(gè)人自用，合理數(shù)量」為原則，單次訂單購買多個(gè)商品，訂單金額在1,000元以下的，海關(guān)將按「行郵稅」[2]辦理通關(guān)；若金額超出規(guī)定1,000元限值，需按照一般貿(mào)易進(jìn)出口辦理通關(guān)手續(xù)。單次購買一件不可分割的商品(例如嬰兒手推車、手袋等)若超出1,000元的限值，經(jīng)海關(guān)審核屬個(gè)人自用的，仍可參照個(gè)人物品規(guī)定按行郵稅辦理通關(guān)。行郵稅的稅率比一般貿(mào)易進(jìn)口征收的稅率(包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅)低，應(yīng)征進(jìn)口稅額在50元以下的，海關(guān)予以免征。
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最近財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，自2016年4月8日起，對跨境電商零售進(jìn)口稅收政策進(jìn)行調(diào)整。在新政策下，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為2,000元，并增設(shè)個(gè)人年度交易限值20,000元。跨境零售進(jìn)口商品不再按行郵稅辦理通關(guān)，改為征收綜合稅(包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅)?，F(xiàn)時(shí)，消費(fèi)者在進(jìn)口跨境電商平臺購物，單次交易限值內(nèi)的跨境零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅取消免征，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2,000元限值的單件不可分割的商品，需按照一般貿(mào)易方式全額征稅。
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調(diào)整后的行郵稅
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為優(yōu)化稅目結(jié)構(gòu)，財(cái)政部對《中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅率表》進(jìn)行調(diào)整；而海關(guān)總署對《中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表》及《中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并同時(shí)于2016年4月8日實(shí)施。行郵稅由原有的4檔(10%、20%、30%、50%)調(diào)整為3檔(15%、30%、60%)。中國居民攜帶在境外獲取「個(gè)人自用，合理數(shù)量」的進(jìn)口物品入境，總值在5,000元或以內(nèi)的，海關(guān)予以免稅放行。而超出5,000元限值的，便對超出部分按行郵稅征稅。而個(gè)人郵寄進(jìn)境物品，限值在1,000元以內(nèi)(寄自港、澳、臺地區(qū)的物品，每次限值800元)可按行郵稅辦理清關(guān)。若應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在50元或以下，海關(guān)予以免征。
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雖然，內(nèi)地消費(fèi)者現(xiàn)時(shí)在跨境電商平臺購買的外國商品已不再按行郵稅征收，但消費(fèi)者若以海淘或代購方式在外國網(wǎng)站購買進(jìn)口商品，通過國際快遞郵寄到內(nèi)地，中國海關(guān)便根據(jù)《關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》，按照個(gè)人郵寄進(jìn)境物品征收行郵稅。
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新的跨境電商綜合稅對消費(fèi)者的影響
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過去進(jìn)口跨境電商平臺按行郵稅辦理清關(guān)并有50元免征稅額。現(xiàn)時(shí)，進(jìn)口跨境電商平臺改征綜合稅，大部分商品的綜合稅率為11.9%，低于調(diào)整后的行郵稅率和一般貿(mào)易進(jìn)口貨物的綜合稅率[3]。進(jìn)口跨境電商改征綜合稅后，相比過去按調(diào)整前的行郵稅辦理清關(guān)，客觀上提高了消費(fèi)者的總體負(fù)稅水平，但實(shí)際情況需要視乎商品的類別而言。
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調(diào)整前的行郵稅相對新跨境電商綜合稅
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舉例來說，在2016年4月8日前，通過跨境電商購買一件售價(jià)200元的進(jìn)口包裝食品，需繳納10%的行郵稅(200元x10%=20元)，但由于應(yīng)征稅額低于50元，海關(guān)予以免征；內(nèi)地消費(fèi)者最終只需付出200元。在2016年4月8日實(shí)施的新跨境電商綜合稅下，同樣售價(jià)200元的進(jìn)口包裝食品，需繳納關(guān)稅(目前暫定為0%)、增值稅(200元x17%x70%=23.8元)和消費(fèi)稅(食品沒有消費(fèi)稅=0%)，內(nèi)地消費(fèi)者最終需支付223.8元。這例子說明，消費(fèi)者在新稅制下最終需要支付較高的價(jià)錢購買相同商品。
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另一情況則相反，在新稅制下消費(fèi)者最終支付較低的金額購買相同商品。例如，一件價(jià)格200元的進(jìn)口化妝品，在2016年4月8日前需繳納50%的行郵稅(200元x50%=100元)，由于應(yīng)征稅額超出50元，需全額征稅；消費(fèi)者最終需付出300元。但在新的綜合稅制下，同樣價(jià)值200元的進(jìn)口化妝品，需繳納關(guān)稅(稅率暫設(shè)為0%)、增值稅(200元x17%x70%=23.8元)和消費(fèi)稅 (200元x30%x70%=42元)，內(nèi)地消費(fèi)者最終只需付出265.8元。
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調(diào)整后的行郵稅相對新跨境電商綜合稅
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假設(shè)消費(fèi)者在2016年4月8日或以后，以海淘或代購的方式購買同樣的進(jìn)口包裝食品及化妝品，消費(fèi)者最終所支付的金額不一定比通過進(jìn)口跨境電商平臺購買低，需視乎商品的價(jià)格及其稅率。
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內(nèi)地消費(fèi)者以海淘或代購的方式購買外國商品，由于商品屬于個(gè)人進(jìn)境物，2016年4月8日起，中國海關(guān)按調(diào)整后的行郵稅率辦理清關(guān)。一件售價(jià)200元的進(jìn)口包裝食品，需繳納15%的行郵稅(200元x15%=30元)，由于應(yīng)征稅額低于50元，海關(guān)予以免征；內(nèi)地消費(fèi)者最終只需付出200元。在新的跨境電商綜合稅下，同樣售價(jià)200元的進(jìn)口包裝食品，需繳納關(guān)稅(目前暫定為0%)、增值稅(200元x17%x70%=23.8元)和消費(fèi)稅(食品沒有消費(fèi)稅=0%)，內(nèi)地消費(fèi)者最終需支付223.8元。這例子證明，消費(fèi)者通過跨境電商購物最終支付的金額(223.8元)比海淘(200元)高。
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而一件價(jià)格200元的進(jìn)口化妝品，需繳納60%調(diào)整后的行郵稅(200元x60%=120元)，應(yīng)征稅額超出50元，需全額征稅；消費(fèi)者最終需付出320元。但在新的跨境電商綜合稅制下，同樣價(jià)值200元的進(jìn)口化妝品，需繳納關(guān)稅(稅率暫設(shè)為0%)、增值稅(200元x17%x70%=23.8元)和消費(fèi)稅 (200元x30%x70%=42元)，內(nèi)地消費(fèi)者最終只需付出265.8元。從這例子看來，消費(fèi)者通過跨境電商購物最終支付的金額(265.8元)比海淘(320元)低。
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跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單
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新政策實(shí)施前，通過跨境電商平臺銷售的商品，進(jìn)口的檢驗(yàn)檢疫程序相對一般貿(mào)易進(jìn)口較為簡單。不屬于跨境電子商務(wù)的「負(fù)面清單」內(nèi)的商品[4]，一般都可順利進(jìn)口。不過，財(cái)政部和發(fā)改委等11個(gè)部門，于2016年4月7 日共同公布《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》(簡稱「正面清單」)。只有清單上列出的稅號商品，才能按照跨境電商的稅制進(jìn)口和通過跨境電商平臺銷售，其他商品則需要按一般貿(mào)易進(jìn)口。清單共包括1,142個(gè)8位稅號商品，主要是國內(nèi)有一定消費(fèi)需求，可滿足相關(guān)部門監(jiān)管要求，且客觀上能夠以快件、郵件等方式進(jìn)境的生活消費(fèi)品，其中包括部分食品飲料、服裝鞋帽、家用電器以及部分化妝品、紙尿褲、兒童玩具、保溫杯等。
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在2016年4月16日實(shí)施的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單(第二批)》，共涉及151個(gè)8位稅號商品，包括食品(例如新鮮或干的生果)、特殊食品(例如補(bǔ)充維生素)及醫(yī)療器械(例如血壓測量儀器)等。清單內(nèi)容將根據(jù)跨境電子商務(wù)發(fā)展、消費(fèi)者需求變化等因素而適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
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「正面清單」對進(jìn)口跨境電商的影響
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據(jù)報(bào)導(dǎo)，「正面清單」公布后，一些跨境電商平臺在部分商品清關(guān)時(shí)遇到障礙，引起市場訊息混亂。例如在第一批「正面清單」公布后，有報(bào)導(dǎo)指一些跨境電商企業(yè)在保稅倉內(nèi)非清單上的配方奶粉無法清關(guān)，導(dǎo)致商品滯留于保稅倉內(nèi)。
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不過，有關(guān)部門最近對這個(gè)問題提出了過渡期的安排。據(jù)中國財(cái)政部網(wǎng)頁引述關(guān)稅司負(fù)責(zé)人指出[5]，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》(包括第一及第二批)中規(guī)定的有關(guān)監(jiān)管要求將給予一年的過渡期。在2017年5月11日前，對10個(gè)跨境電子商務(wù)試點(diǎn)城市經(jīng)營的「保稅進(jìn)口」商品在進(jìn)區(qū)時(shí)暫不驗(yàn)核通關(guān)單，暫不執(zhí)行化妝品、嬰幼兒配方奶粉、醫(yī)療器械、特殊食品(包括保健食品、特殊醫(yī)學(xué)用途配方食品等)的首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求。同時(shí)對「直購進(jìn)口」的商品也暫不執(zhí)行上述商品的首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求。
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據(jù)一位進(jìn)口跨境電商平臺的負(fù)責(zé)人表示，「正面清單」明確了進(jìn)口跨境電商平臺可經(jīng)營的商品種類，加上中國政府表明清單內(nèi)容將根據(jù)跨境電子商務(wù)發(fā)展、消費(fèi)者需求變化等因素而適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)跨境電商企業(yè)在操作上遇到問題時(shí)，中國政府都能迅速回應(yīng)和作出調(diào)整，相信監(jiān)管措施會逐步完善，對進(jìn)口跨境電商的未來發(fā)展有正面作用。
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[1] ?海淘族是指中國內(nèi)地的消費(fèi)者直接在外國網(wǎng)站下單購物，商品通過國際物流或轉(zhuǎn)運(yùn)公司郵寄或快遞到中國內(nèi)地。
[2] ?「行郵稅」是行李和郵遞物進(jìn)口稅的簡稱，是中國海關(guān)對入境旅游行李和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，當(dāng)中包括了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。
[3] ?一般貿(mào)易進(jìn)口貨物的綜合稅需全額征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。
[4] ?「負(fù)面清單」是指某些商品種類是不能以跨境電商方式進(jìn)口銷售，例如放射性產(chǎn)品、化學(xué)危險(xiǎn)品和廢舊物品。
[5] ?有關(guān)過渡期監(jiān)管措施及相關(guān)說明可瀏覽中國財(cái)政部的網(wǎng)頁：http://gss.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/201605/t20160524_2013657.html
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